O IFI do não residente: limiar de 1,3 milhões, base francesa, dívidas dedutíveis, tabela e declaração

Porque é que o IFI atinge os proprietários domiciliados no estrangeiro?

A lógica do imposto é territorial. Um contribuinte domiciliado em França é aí tributado sobre o conjunto do seu património imobiliário, onde quer que se encontre. Um contribuinte domiciliado fora de França só é tributado sobre o seu imobiliário francês: pouco importam a sua nacionalidade, a duração das suas estadias ou a divisa dos seus rendimentos, a ligação que conta é o domicílio fiscal. É aliás esse mesmo critério que organiza as suas obrigações declarativas de rendimentos em França.

O desencadeamento do imposto obedece a um limiar legal, que se aprecia ao nível do agregado segundo as regras aplicáveis à sua situação, primeiro sobre o valor bruto do ativo imobiliário francês, e depois o cálculo do imposto faz-se sobre o valor líquido, depois de ter em conta as dívidas dedutíveis nas condições previstas. Daí decorrem duas consequências práticas: estimar o seu património cada ano em vez de uma vez por todas, e documentar o valor dos bens e das dívidas ao longo do tempo, porque é esse dossiê que permitirá a declaração no dia certo.

O que entra na base: bens, participações, dívidas?

Três famílias de elementos compõem a base. Os bens detidos diretamente, primeiro: todo o imobiliário situado em França, apartamento, casa, terreno, estacionamento ou loja, qualquer que seja o seu uso, ocupado por si, arrendado ou vazio, entra pelo seu valor de mercado apreciado segundo as regras em vigor. As participações em sociedades, depois: mecanismos específicos fazem entrar na base todos ou parte dos direitos que detém em sociedades cujo ativo é composto por imobiliário, segundo regras que diferem nomeadamente consoante a sociedade está ou não sujeita ao imposto sobre as sociedades. As dívidas, por fim: algumas deduzem-se da base, empréstimos contraídos para a aquisição ou despesas feitas para a reparação e a melhoria do bem, em condições estritas de existência, de vencimento e de ligação; na presença de participações em sociedades, as deduções obedecem a regras distintas.

O valor retido merece uma palavra. Aprecia-se segundo as regras em vigor, a partir de referências de mercado, e prepara-se: elementos de comparação datados, um dossiê de valor por bem, ou mesmo uma avaliação profissional para os ativos atípicos, constituem a melhor defesa em caso de controlo. Para as participações em sociedades, o valor segue as regras próprias da sociedade, que não se confundem com o valor dos bens que ela detém. Estas distinções contam: são elas que fazem variar a base, muito antes de qualquer debate sobre o detalhe das regras.

A tabela seguinte resume as grandes noções e o que supõem decidir com um consultor.

Que bens podem sair da base?

A isenção mais estruturante diz respeito aos bens profissionais: os imóveis qualificados como profissionais pela lei saem da base quando as condições estão preenchidas, nomeadamente quando o bem está afeto à atividade do proprietário ou de uma sociedade que o explora. Esta qualificação segue regras precisas de afetação e de exercício: prepara-se a montante, raramente depois.

Outros mecanismos atuam consoante a natureza das detenções: abatimentos previstos pelas regras sobre certas categorias de bens, tratamento próprio dos direitos desmembrados, sendo o usufruto e a nua-propriedade repartidos entre os seus titulares segundo regras dedicadas. Por fim, a localização decide: só o imobiliário francês entra na base do não residente, o que torna a ligação de cada bem, e de cada participação em sociedade, decisiva. Nenhuma destas portas se abre sem exame: é o trabalho de um consultor fiscal parceiro, que confronta as suas detenções com as condições reais, ano após ano.